МЫ В СОЦСЕТЯХ:

Выдаем товарный кредит: Риски или минимизация?

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Попробуем разобраться.

Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок. А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности (ст. 822 ГК РФ) и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей &ndash- количество, качество, вес, размер и т. п. &ndash- стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС.

Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг &ndash- это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Рассмотрим аргументы сторонников этой позиции.

Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) &ndash- это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

&ndash- переход права собственности на ценности от одного лица к другому-

&ndash- возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит &ndash- это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если вы будете придерживаться этой позиции, то вам скорее всего придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров. То есть «-входной»- налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить. Почему? Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть «-входной»- налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 1

ООО «-Рассвет»- оприходовало партию товаров на сумму 118 000 руб., включая НДС &ndash- 18 000 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

&ndash- 100 000 руб. &ndash- отражена стоимость оприходованных товаров-

 -

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 &ndash- 18 000 руб. &ndash- учтен НДС по оприходованным товарам- ДЕБЕТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»- КРЕДИТ 19

&ndash- 18 000 руб. &ndash- зачтен НДС по оприходованным товарам на основании счета-фактуры поставщика.

Компания решила передать эту партию товаров заемщику по договору товарного кредита.

Вариант 1

Передавая товары в кредит, фирма не начисляет НДС.

В этом случае она теряет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров. Поэтому ранее зачтенный налог придется восстановить. Бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»- КРЕДИТ 19

&ndash- 18 000 руб.

&ndash- восстановлен (сторнирован) НДС, ранее принятый к вычету-

ДЕБЕТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»- КРЕДИТ 51

&ndash- 18 000 руб. &ndash- восстановленный налог перечислен в бюджет.

Вариант 2

Передавая товары в кредит, фирма начисляет НДС.

В этом случае она сохраняет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров.

Поэтому восстанавливать ранее зачтенный налог, разумеется, не надо.

Минимизация: «-игра стоит свеч»-?

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые «-озвучены»- в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ1. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такое «-частичное»- налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо «-обычного»- договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика &ndash- покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами.

Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) «-превращают»- в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму кредита.

Пример 2

Оптовая компания &ndash- ЗАО «-Заря»- приобрела у завода- изготовителя партию товаров стоимостью 11 800 000 руб., включая НДС &ndash- 1 800 000 руб.

Эту же партию «-Заря»- отгружает ООО «-Звезда»- с торговой наценкой &ndash- 20 процентов.

Таким образом, продажная стоимость товаров (без НДС) составит 12 000 000 руб. ((11 800000 руб. &ndash- 1 800000 руб.) x 20%).

Вариант 1

Стороны оформили сделку договором купли-продажи.

Сумма НДС с продажной стоимости товаров составит:

12 000000 руб. x 18% = 2 160 000 руб.

Значит, в бюджет придется заплатить:

2 160 000 руб. &ndash- 1 800 000 руб. = 360 000 руб.

 -Вариант 2

Стороны оформили сделку договором товарного кредита.

Срок кредита &ndash- 6 месяцев, сумма кредита &ndash- 10 000 000 руб. (покупная стоимость товаров).

Ставка кредита &ndash- 20 процентов, то есть торговая наценка «-превращается»- в проценты по кредиту.

НДС с суммы товарного кредита составит:

10 000 000 руб. x 18% = 1 800 000 руб.

Сумма процентов равна:

10 000000 руб. x 20% = 2 000 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10 процентам годовых. Значит, за 6 месяцев она составит 5 процентов.

Проценты по выданному кредиту превышают размер ставки рефинансирования. Сумма, облагаемая НДС, такова:

 -

10 000 000 руб. x (20% &ndash- 5%) = 1 500 000 руб. Сумма НДС с процентов составит: 1 500 000 руб. x 18% : 118% = 228 814 руб. Значит, в бюджет придется заплатить:

1 800 000 руб. + 228 814 руб. &ndash- 1 800 000 руб. = 228 814 руб.

 -

Таким образом, экономия на НДС составит: 360 000 руб. &ndash- 228 814 руб. = 131 186 руб.

Итак, как видно из примера, экономия на НДС в данном случае незначительна: по сравнению с товарооборотом и суммой начисленного НДС она весьма невысока.

Поэтому «-превратить»- договор купли-продажи в договор товарного кредита имеет смысл тогда, когда речь идет о продаже очень крупной партии товаров, наценка на которую небольшая, причем со значительной отсрочкой платежа. К тому же прибегать к такой схеме следует как можно реже. Иначе это вызовет подозрения фискалов в том, что компания получает «-необоснованную налоговую выгоду»- (и, как следствие, &ndash- взыскание недоимки, штрафов и пени). Доказывать обратное придется в суде.

Как отразить в учете&hellip-

выдачу кредита&hellip-

Передавая товары заемщику, кредитор делает такие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 41

&ndash- списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита-

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»-

&ndash- начислен НДС по товарам, переданным в кредит-

ДЕБЕТ 58 субсчет «-Предоставленные товарные кредиты»- КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»-

&ndash- отражена сумма выданного товарного кредита.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 (вариант 2).

Бухгалтер ЗАО «-Заря»- делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 41

&ndash- 10 000 000 руб. &ndash- списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита-

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»-

&ndash- 1 800 000 руб. &ndash- начислен НДС по товарам, переданным в кредит-

ДЕБЕТ 58 субсчет «-Предоставленные товарные кредиты»- КРЕДИТ 76субсчет«-Расчетысзаемщиком»-

&ndash- 11 800 000 руб. &ndash- отражена сумма выданного товарного кредита.

&hellip-и полученные проценты

Начисляя проценты за пользование товарным кредитом, бухгалтер фирмы-кредитора делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 91 субсчет «-Прочие доходы»-

&ndash- начислены проценты по выданному товарному кредиту.

Когда нужно платить в бюджет НДС с суммы процентов? Поскольку в пункте 1 статьи 162 НК РФ речь идет о полученных процентах, налог нужно перечислить за тот период, когда заемщик их заплатит. Поэтому начисление НДС с суммы процентов (как правило, в конце каждого месяца) отражают записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «-Прочие расходы»- КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты по неоплаченному НДС»-

&ndash- отражен НДС с суммы процентов.

А когда заемщик выплатит проценты, делают проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»-

&ndash- получены проценты по договору товарного кредита-

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты по неоплаченному НДС»- КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»-

&ndash- начислен НДС по полученным процентам.

Пример 4

Снова воспользуемся условиями примера 2.

Ежемесячная сумма процентов, которые ООО «-Звезда»- платит ЗАО «-Заря»-, такова:

(10 000 000 руб. x 20%) : 6 мес. = 333 333 руб. 33 коп.

Ежемесячная сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ такова:

(10 000 000 руб. x 5%) : 6 мес. = 83 333 руб. 33 коп.

Рассчитаем ежемесячную сумму НДС:

(333 333 руб. 33 коп. &ndash- 83 333 руб. 33 коп.) Х 18% : 118% = = 38 135 руб. 60 коп.

Каждый месяц бухгалтер ЗАО «-Заря»- делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 91субсчет«-Прочиедоходы»-

&ndash- 333 333 руб. 33 коп. &ndash- начислены проценты по выданному товарному кредиту-

ДЕБЕТ 91 субсчет «-Прочие доходы»- КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты по неоплаченному НДС»-

&ndash- 38 135 руб. 60 коп. &ndash- отражен НДС с суммы процентов-

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»-

&ndash- 333 333 руб. 33 коп. &ndash- получены проценты по договору товарного кредита-

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты по неоплаченному НДС»- КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»-

&ndash- 38 135 руб. 60 коп. &ndash- начислен НДС по полученным процентам.

Положен ли вычет при возврате?

Когда кредитор получит возвращенные товары от заемщика, он сможет принять НДС по ним к вычету. Но, разумеется, при условии, что заемщик «-предъявит»- налог &ndash- начислит его и выпишет счет-фактуру. И, конечно, если кредитор будет использовать возвращенные ценности в деятельности облагаемой НДС.

Однако заметим: инспекторы могут придерживаться иного мнения. Дело в том, что статья 171 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда НДС можно поставить к вычету. Вот основные из них:

&ndash- приобретение товаров, работ или услуг-

&ndash- уплата налога налоговыми агентами (теми, кто арендует государственное или муниципальное имущество или покупает товары, работы и услуги на территории России у иностранных компаний)-

&ndash- возврат товаров или отказ от услуг (вычет положен «-несостоявшемуся»- продавцу или исполнителю)-

&ndash- возврат предоплаты (вычет положен компании, которая вернула деньги)-

&ndash- отгрузка товаров в счет ранее полученного аванса, по которому был начислен НДС-

&ndash- получение имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Возврат имущества, ранее переданного как товарный кредит, здесь не назван. Это и может стать для фискалов «-зацепкой»-, чтобы отказать кредитору в вычете НДС по возвращенным товарам. Таким образом, если вы примените вычет, когда вам вернут ранее переданные в кредит ценности, есть риск вызвать претензии налоговиков.

Возврат товарного кредита отражают такими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»-

&ndash- возвращен товар, ранее переданный в кредит-

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»-

&ndash- учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика-

ДЕБЕТ 76 субсчет «-Расчеты с заемщиком»- КРЕДИТ 58 субсчет «-Предоставленные товарные кредиты»-

&ndash- отражен возврат товарного кредита-

ДЕБЕТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»- КРЕДИТ 19

&ndash- принята к вычету сумма НДС.


Возврат к списку

(Нет голосов)