МЫ В СОЦСЕТЯХ:

Учет расходов на питание учащихся

Предоставляя учащимся и педагогам услуги питания, образовательная организация может выбрать один из двух вариантов. Либо привлечь для этих целей стороннюю фирму, либо организовать питание собственными силами. В последнем случае появляется возможность кормить учащихся бесплатно с меньшими затратами. Но в такой ситуации у бухгалтера возникает масса вопросов. И на многие из них нет однозначных ответов...

 -Складской учет

Начнем с того, что все столовые и буфеты обязаны соблюдать Правила оказания услуг общественного питания (утверждены постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036). Ведь в этом случае в наибольшей степени гарантировано обеспечение прав потребителей на получение безопасных для жизни и здоровья услуг надлежащего качества.

ПОСТУПЛЕНИЕ ПРОДУКТОВ

Для оформления операций по движению продуктов питания используют формы первичной документации по учету операций в общественном питании. Их перечень приведен в постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

В частности, поступление продуктов при покупке у юридических лиц или предпринимателей оформляют накладными, товарно-транспортными накладными и другими документами (возможно применение форм № ТОРГ-1, 2, 3). А вот если продукты приобретаются у населения, используют закупочный акт (форма № ОП-5).

Материально ответственные лица учитывают продукты по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика (код по ОКУД 0903023) или на карточках количественно-суммового учета (код по ОКУД 0903121 или форма № М-17). Отметим, что товарная книга кладовщика (№ 22-ОН) и карточка количественно-суммового учета (№ 28-ОН) утверждены приказом Минторга СССР от 20 августа 1986 г. № 201. Поскольку данный приказ не отменен, по мнению автора, столовая вправе применять эти формы.

ХРАНЕНИЕ И УЧЕТ ПРОДУКТОВ

Порядок документального оформления продуктов и товаров в организациях общественного питания всех форм собственности и ведомственной принадлежности регламентирован в Методике, утвержденной Роскомторгом от 12 августа 1994 г. № 1-1098/32-2 (далее &ndash- Методика). Однако положения этого документа можно применять только в части, не противоречащей действующему законодательству.

По мнению автора, учет продуктов и товаров на складе столовой образовательной организации целесообразно вести в ценах приобретения без наценки.

Отпуск продуктов из кладовой на кухню и товаров в буфеты производится на основании требований и оформляется накладными (форма № ОП-4).

Все приходно-расходные документы материально ответственное лицо ежедневно сдает в бухгалтерию или руководству вместе с ведомостью учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14).

Отметим, что по решению руководства допускается сдача товарного отчета не реже одного раза в три дня.

Его составляют в двух экземплярах. Первый из них с приложенными к нему документами передается в бухгалтерию или руководству под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица.

СПИСАНИЕ ПРОДУКТОВ В ПРОИЗВОДСТВО

Согласно Методике ежедневно накануне дня приготовления пищи заведующий производством (бригадир) составляет план-меню блюд (форма № ОП-2). Его утверждает руководство.

Также заведующий производством (бригадир) составляет требование на продукты (форма № ОП-3). При этом следует учитывать потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатки сырья (продуктов) на начало дня. Этот документ утверждается руководителем и служит основанием для выписки накладной на отпуск продуктов из кладовой (форма № ОП-4).

Поступающие на кухню продукты передаются под отчет заведующему производством или бригаде материально ответственных лиц.

Стоимость отдельного изделия определяют на основании калькуляции, составляемой в карточках (форма № ОП-1). Такие калькуляционные карточки регистрируются в специальном журнале.

Порядок налогообложения

Налог на прибыль. Налоговым кодексом РФ признание расходов на бесплатное питание учащихся образовательной организацией не предусмотрено. Получается, что в рассматриваемом случае затраты столовой в налоговом учете признать нельзя.

Налог на добавленную стоимость. Отметим, что на стоимость предоставленного питания следует начислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, в данном случае применить нельзя из-за отсутствия полного или частичного финансирования организации из бюджета.

По поводу вычета суммы «-входного»- НДС нет единого мнения. Налоговики настаивают на том, что если стоимость продуктов не учитывается при исчислении налога на прибыль, то и НДС к вычету не принимается.

При этом есть и альтернативная точка зрения. Она заключается в том, что организация вправе принять «-входной»- налог к вычету. Правда, только в случае соблюдения всех обязательных условий, предусмотренных для этого налоговым законодательством.

Так, если у образовательной организации, например, нет счетов-фактур, выписанных продавцами продуктов питания, она не сможет принять к вычету сумму «-входного»- налога на добавленную стоимость.

Налог на доходы физических лиц. По мнению автора, если питание предоставляется бесплатно, то это признается для учащихся доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Следовательно, он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 «-Налог на доходы физических лиц»- Налогового кодекса РФ. Отметим, что налоговой базой в данном случае является рыночная стоимость бесплатного питания (п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Поскольку налоговым законодательством освобождение от НДФЛ такого дохода, как бесплатное питание учащихся, не предусмотрено, налог в качестве законных представителей уплачивают родители (опекуны и др.) учеников на основании главы 4 «-Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»- Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог. В рассматриваемой ситуации объекта обложения ЕСН не возникает. Основание &ndash- пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Однако отметим, что если в столовой бесплатно питаются работники образовательной организации, например учителя, то ситуация примет несколько иной характер.

В соответствии с пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ стоимость питания, бесплатно предоставляемого работнику организации, относится к расходам на оплату труда. Таким образом, она уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Правда, только в случае, если такое питание предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Поэтому в силу статьи 236 Налогового кодекса РФ со стоимости такого питания следует заплатить ЕСН.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Продукты приходуют в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01). Затраты на организацию питания признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99). Однако расходы по столовой следует учитывать обособленно от других затрат.

Рассмотрим ситуацию на условном примере.

 -ПРИМЕР

Колледж, организующий бесплатное питание учащихся, закупил для своей столовой продукты на сумму 50 000 руб. (НДС &ndash- 18%). Затраты столовой составили: заработная плата с начислениями &ndash- 10 000 руб.- на содержание помещения &ndash- 5000 руб. Рыночная стоимость продукции столовой, использованной для питания учащихся, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС &ndash- 18 000 руб.). Столовая не реализует продукцию на сторону. Допустим, что бухгалтер решил не рисковать и «-входной»- налог к вычету не принял.

Тогда в учете он запишет:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

&ndash- 50 000 руб. &ndash- оприходованы продукты, поступившие в кладовую столовой-

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

&ndash- 9000 руб. &ndash- отражена сумма НДС, предъявленного поставщиками продуктов-

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

&ndash- 9000 руб. &ndash- отражена в стоимости продуктов сумма предъявленного НДС-

ДЕБЕТ 20 субсчет «-Затраты по столовой»-

КРЕДИТ 10

&ndash- 59 000 руб. &ndash- переданы из кладовой продукты на кухню-

ДЕБЕТ 20 субсчет «-Затраты по столовой»-

КРЕДИТ 70 (69)

&ndash- 10 000 руб. &ndash- начислена зарплата работникам столовой-

ДЕБЕТ 20 субсчет «-Затраты по столовой»-

КРЕДИТ 02 (60, 76)

&ndash- 5000 руб. &ndash- отражены затраты по содержанию помещения столовой-

ДЕБЕТ 91

КРЕДИТ 20 субсчет «-Затраты по столовой»-

&ndash- 74 000 руб. (59 000 + 10 000 + 5000) &ndash- списаны на затраты колледжа расходы по организации питания-

ДЕБЕТ 91

КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДС»-

&ndash- 18 000 руб. &ndash- отражена к уплате сумма НДС, исчисленная с рыночной стоимости бесплатного питания-

ДЕБЕТ 99

КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по налогу на прибыль»-

&ndash- 17 760 руб. (74 000 руб. * 24%) &ndash- начислено постоянное налоговое обязательство-

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 68 субсчет «-Расчеты по НДФЛ»-

&ndash- 15 340 руб. (118 000 руб. * 13%) &ndash- начислен для удержания с родителей (опекунов и др.) учащихся НДФЛ.

ПОТЕРИ МОЖНО СПИСАТЬ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены постановлением Минэкономразвития России (приказ от 7 сентября 2007 г. № 304). Документ содержит 52 приложения с таблицами норм и пояснениями к ним.

Отметим, что для целей налогового учета потери в пределах норм естественной убыли можно списать только в том случае, если организовано питание за плату. В противном случае такие затраты для целей налогообложения не признают. Основание &ndash- статья 252 Налогового кодекса РФ.


Возврат к списку

(Нет голосов)