МЫ В СОЦСЕТЯХ:

Сверхурочные работы: от а до я

Данный тест адресован прежде всего бухгалтеру-расчетчику. Однако мы полагаем, что -он представляет интерес и -для -остальных читателей, поскольку большинство работников, в -том числе бухгалтеров, хотя -бы раз в -жизни сталкивается с -необходимостью задержаться после окончания рабочего дня, например, для -завершения начатой работы. Как -оплачивается «-сверхнормативный»- труд? Возможны -ли другие виды компенсации сверхурочной работы? Существуют -ли особенности -учета таких сумм в -целях налогообложения прибыли, расчетов по -ЕСН, НДФЛ, страховым взносам на -обязательное пенсионное страхование и -на -страхование от -несчастных случаев на -производстве и -профзаболеваний?

Вопрос 1

Трудовым договором работнику установлен 8-часовой рабочий день (с -8.00 до -16.45) при 5-дневной рабочей неделе с -двумя выходными днями в -субботу и -воскресенье. В -среду по -завершении рабочего дня сотрудник отработал еще -2 часа и -закончил работу в -18.45. Признаются -ли эти 2 часа сверхурочной работой?

а) -да-

б) -нет-

в) -формулировка вопроса не -позволяет дать однозначный ответ.

Вопрос 2

Могут -ли возникать сверхурочные часы у -тех работников, которым установлено сокращенное рабочее время, неполный рабочий день или -неполная рабочая неделя?

а) -да-

б) -нет-

в) -зависит от -конкретных обстоятельств.

Вопрос 3

Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с -выходными днями в -субботу и -воскресенье. Во -вторник он с -ведома работодателя находился в -отпуске без -сохранения заработной платы. В -пятницу по -окончании рабочего дня работник по -инициативе работодателя остался для -завершения начатой работы и -отработал 2 часа. Может -ли работа в -течение этих 2 часов признаваться сверхурочной?

а) -да-

б) -нет, поскольку сотрудник не -отработал нормативного количества часов в -течение недели.

Вопрос 4

В -организации предусмотрено, что -при суммированном учете рабочего времени учетным периодом является квартал. Для -работников, которым установлена 40-часовая рабочая неделя, норма рабочего времени на -III квартал 2008 -года составляет 528 часов. Фактически работник отработал 533 часа. Признается -ли работа в -течение данных 5 часов (533 -- 528) сверхурочной?

а) -да-

б) -нет, Трудовым кодексом не -предусмотрено понятие сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени.

Вопрос 5

Согласны -ли вы с -утверждением, что -при увольнении до -окончания учетного периода работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, переработки не -возникает, поскольку количество отработанных часов меньше нормы?

а) -да-

б) -нет-

в) -зависит от -причины увольнения.

Вопрос 6

Согласны -ли вы с -утверждением, что -порядок и -размеры оплаты сверхурочной работы определяются самой организацией, например, в -коллективном договоре или -локальном нормативном акте?

а) -да-

б) -предприятие вправе самостоятельно установить размер повышенной оплаты, однако он не -может быть меньше значений, указанных в -Трудовом кодексе-

в) -нет.

Вопрос 7

Необходимо проверить правильность -определения суммы доплаты в -следующем случае. Трудовым договором работнику установлена 40-часовая 5-дневная рабочая неделя с -выходными днями в -субботу и -воскресенье (8-часовой рабочий день). Часовая тарифная ставка работника -&ndash- 100 руб. 15 августа -сотрудник отработал 9 часов, 20-го -&ndash-
10 часов, 26-го и -28-го -&ndash- по -9 часов. В -организации предусмотрена оплата сверхурочной работы за -первые 2 часа в -полуторном размере, в -последующие часы в -двойном размере.

Расчет: общее количество сверхурочно отработанных часов равно 5 (1 + 2 + 1 + 1), из -которых 2 часа должны быть оплачены в -полуторном размере и -3 часа -&ndash- в -двойном. Сумма доплаты за -август составит 900 руб. (100 руб. x 2 ч х 1,5 + 100 руб. x 3 ч х 2).

а) -сумма доплаты за -сверхурочную работу рассчитана верно-

б) -при начислении допущена ошибка.

Вопрос 8

Какова периодичность -выплаты доплат за -сверхурочную работу при суммированном учете рабочего времени?

а) -ежемесячная-

б) -ежеквартальная-

в) -зависит от -продолжительности -учетного периода.

Вопрос 9

Согласны -ли вы с -утверждением, что -суммы доплат за -сверхурочную работу должны увеличиваться на -районный коэффициент?

а) -да-

б) -нет.

Вопрос 10

Согласны -ли вы с -утверждением, что -при сверхнормативном труде в -ночное время доплата производится и -за -ночные часы, и -за -сверхурочное время?

а) -да-

б) -нет.

Вопрос 11

Согласны -ли вы с -утверждением, что -при сверхнормативном труде в -праздничный день повышенная оплата начисляется и -за -работу в -праздник, и -за -сверхурочное время?

а) -да-

б) -нет.

Вопрос 12

В -соответствии с -трудовым договором работнику установлен ненормированный рабочий день. Признается -ли время, отработанное сверх ежедневной продолжительности -рабочего дня, сверхурочной работой, которая подлежит повышенной оплате?

а) -да-

б) -нет.

Вопрос 13

Признаются -ли начисленные суммы сверхурочных компенсационными выплатами, не -облагаемыми ЕСН, страховыми взносами на -обязательное пенсионное страхование, НДФЛ и -страховыми взносами от -несчастных случаев на -производстве и -профзаболеваний?

а) -да-

б) -нет.

Вопрос 14

На -предприятии не -оформляется письменное согласие работников на -привлечение их -к -сверхурочной работе. Кроме того, имеются факты превышения допустимого количества сверхурочных часов. Является -ли это препятствием для -уменьшения налогооблагаемой прибыли на -суммы начисленной повышенной оплаты?

а) -да, нарушение организацией требований Трудового кодекса не -позволяет признать данные расходы в -целях налогообложения прибыли-

б) -нет, затраты включаются в -состав расходов на -оплату труда и -учитываются при исчислении налога на -прибыль.

Вопрос 15

Можно -ли уменьшить прибыль на -суммы сверхурочных, которые превышают установленные ст. -152 ТК -РФ размеры, то -есть -в -случае, если организация оплачивает первые 2 часа работы более чем -в -полуторном размере, последующие часы -&ndash- более чем -в -двойном размере?

а) -да-

б) -нет.

Краткие пояснения&hellip-

&hellip-к  - вопросу 1

Согласно -ст. -99 ТК -РФ сверхурочной признается работа, выполняемая работником по -инициативе работодателя за -пределами установленной для -работника продолжительности -рабочего времени: ежедневной работы (смены), а -при суммированном учете рабочего времени -&ndash-сверх нормального числа рабочих часов за -учетный период. Первое, на -чем -следует акцентировать внимание, -&ndash- это наличие инициативы руководства удлинить рабочий день (смену). Если работник задерживается на -рабочем месте -по -собственному желанию (без -соответствующего распоряжения работодателя, но -при отсутствии с -его стороны возражений), то -работа сверхурочной не -признается.

Таким образом, правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-в»-: формулировка вопроса не -позволяет дать однозначный ответ, поскольку в -вопросе не -сказано, кто -(работник или -работодатель) является инициатором переработки.

&hellip-к  - вопросу 2

Из -определения, приведенного в -Трудовом кодексе, следует, что -сверхурочной признается работа, выполненная за -пределами установленной трудовым договором продолжительности -ежедневной работы. Значит, работать сверхурочно могут и -те, кому установлено сокращенное рабочее время, неполный рабочий день или -неполная рабочая неделя. Таким образом, правильным ответом является вариант «-а»-: да. Проиллюстрируем сказанное примером.

Пример 1.

Трудовым договором работнику установлен неполный 5-часовой рабочий день (с -9.00 до -14.30) при 5-дневной рабочей неделе с -двумя выходными днями в -субботу и -воскресенье. Во -вторник по -инициативе работодателя он задержался на -работе до -16.00.

Работа, выполненная за -пределами установленной трудовым договором продолжительности -ежедневной работы, в -данном случае в -течение 1,5 часов во -вторник, является сверхурочной.

&hellip-к  - вопросу 3

Здесь для -признания работы сверхурочной определяющим является наличие переработки в -конкретный день (за -пределами установленной для -работника продолжительности -рабочего времени). При этом количество отработанных в -течение недели часов не -имеет принципиального значения. Подобный вывод следует, опять -же, из -определения сверхурочной работы.

Таким образом, при ответе на -вопрос нужно было выбрать вариант «-а»-: да.

&hellip-к  - вопросу 4

Вспомните определение, приведенное в -ст. -99 ТК -РФ: при суммированном учете рабочего времени сверхурочной является работа сверх нормального числа рабочих часов за -учетный период. Следовательно, сомнений быть не -должно, сверхурочная работа может возникать и -при суммированном учете рабочего времени.

Таким образом, на -данный вопрос правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-а»-: да.

&hellip-к  - вопросу 5

Выше мы показали, что -при суммированном учете рабочего времени количество сверхурочных часов равно превышению фактически отработанного времени над -нормой за -учетный период. Напомним, что -продолжительность -учетного периода устанавливается самой организацией -&ndash- на -месяц, квартал, иной отрезок времени, но -не -более года. Так, при учетном периоде, равном, например, кварталу (при 40-часовой рабочей неделе), продолжительность -работы в -течение недели может превышать 40 часов, а -в -течение месяца быть больше месячной нормы. Однако по -итогам учетного периода (квартала) количество отработанных часов не -должно превышать квартальной нормы.

Если сотрудник увольняется до -окончания учетного периода, бухгалтеру необходимо определить нормативное количество рабочих часов, приходящихся на -фактически отработанный период. Как -и -в -любом другом случае, превышение «-факта»- над -«-нормой»- будет признаваться сверхурочной работой. Таким образом, правильным ответом является вариант «-б»-: нет.

Поясним сказанное на -примере.

Пример 2.

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени с -учетным периодом, равным месяцу. В -августе -2008 -г. график сменности -составлен исходя из -нормы рабочего времени, равной 168 часам (при 40-часовой неделе). 12 августа -работник увольняется, отработав по -графику 72 часа.

В -данном случае учетным периодом для -работника будет фактически отработанный период (с -1 по -12 августа). Поэтому прежде всего необходимо рассчитать норму часов, приходящихся на -неполный месяц. Для -этого продолжительность -рабочего дня (при 40-часовой неделе это 8 часов) следует умножить на -количество рабочих дней (за -период с -1 по -12 августа -включительно оно равно 8). В -итоге получим 64 часа. Следовательно, работник отработал сверхурочно 8 часов (72 -- 64).

&hellip-к  - вопросу 6

Статьей 152 ТК -РФ предусмотрено, что -сверхурочная работа оплачивается за -первые 2 часа работы не -менее чем -в -полуторном размере, за -последующие часы -&ndash- не -менее чем -в -двойном размере. Конкретные размеры оплаты такой работы могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или -трудовым договором.

Таким образом, правильным ответом вновь является вариант «-б»-: предприятие вправе самостоятельно установить размер повышенной оплаты, однако тот не -должен быть меньше значений, указанных в -Трудовом кодексе.

Обратите внимание: по -желанию работника сверхурочные часы вместо -повышенной оплаты могут компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но -не -менее времени, отработанного сверхурочно.

&hellip-к  - вопросу 7

Выше мы отмечали, что -сверхурочной признается работа, выполненная за -пределами установленной трудовым договором продолжительности -ежедневнойработы (исключение -&ndash- суммированный учет рабочего времени). Поэтому в -полуторном размере оплачиваются первые 2 часа за -день, а -не -в -целом за -отработанный месяц. Соответственно, каждый последующий час работы в -течение дня (смены) оплачивается не -менее чем -в -двойном размере. Таким образом, на -данный вопрос правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-б»-: при начислении допущена ошибка.

Приведем правильный расчет суммы доплаты, причитающейся работнику за -август.

Расчет: общее количество отработанных сверхурочно часов равно 5 (1 + 2 + 1 + 1). Все они должны быть оплачены в -полуторном размере. Сумма доплаты за -август составит 750 руб. (100 руб. x 5 ч х 1,5).

&hellip-к  - вопросу 8

Мы уже выяснили, что -при суммированном учете количество часов, отработанных сверхурочно, определяется по -окончании учетного периода. Поэтому ежемесячные доплаты к -заработку возможны только в -том случае, если учетный период равен месяцу.

Таким образом, при ответе на -вопрос следовало выбрать вариант «-в»-: периодичность -выплат зависит от -продолжительности -учетного периода.

Поясним начисление сверхурочных в -данном случае.

Пример 3.

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе. Учетным периодом является квартал. В -III квартале 2008 -г. работник отработал по -графику 539 часов (при норме рабочего времени 528 часов). Заработная плата ему выплачивается исходя из -оклада в -размере 15 000 руб.

Коллективным договором предусмотрено, что -часовая тарифная ставка определяется путем деления месячного оклада на -норму рабочего времени в -данном месяце[1].

Сверхурочно работник отработал 11 часов (539 -- 528):
2 часа из -них оплачиваются в -полуторном размере, остальные 9 -&ndash- в -двойном.

Часовая тарифная ставка работника равна 85,23 руб. (15 000 руб. / 176 ч[2]).

Доплата за -сверхурочную работу составит 1 789,83 руб. (85,23 руб. x 2 ч x 1,5 + 85,23 руб. x 9 ч x 2).

&hellip-к  - вопросу 9

Как -следует из -Разъяснения Минтруда России от - 11.09.1995 № 3,
районный коэффициент применяется ко -всей сумме заработной платы и -начисляется на -фактический заработок. Следовательно, суммы
доплаты за -сверхнормативный труд также увеличиваются на -«-северный»- коэффициент.

Таким образом, правильным ответом вновь является вариант «-а»-: да.

&hellip-к  - вопросу 10

Если работник трудился сверхнормативно в -ночное время, то -начисления в -повышенном размере за -ночные и -сверхурочные часы производятся независимо друг от -друга. Таким образом, при ответе на -вопрос следовало выбрать вариант «-а»-: да.

Напомним, что -в -соответствии со -ст. -154 ТК -РФ минимальные размеры повышения оплаты труда за -работу в -ночное время устанавливаются Правительством -РФ, при этом организация вправе в -коллективном (трудовом) договоре или -локальном нормативном акте установить иные размеры доплат. С - 07.08.2008 минимальный размер повышения оплаты труда за -работу в -ночное время
(с -22 часов до -6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за -час работы) за -каждый час работы в -ночное время
(Постановление Правительства -РФ от - 22.07.2008 № 554 ).

Пример 4.

Сотрудник работает в -3-сменном режиме (40-часовая 5-дневная рабочая неделя). 21 августа, отработав вторую смену (с -15.00 до -23.30), он (в -связи с -опозданием сменщика) вынужден был продолжить работу и -в -результате отработал сверхурочно 2,5 часа, закончив работу 22 августа -в -2.00.

Часовая тарифная ставка равна 150 руб. В -соответствии с -коллективным договором за -каждый час ночной работы производится доплата в -размере 30% от -ставки.

Работник отработал за -смену 10,5 часов, таким образом, его заработная плата составит 1 575 руб. (150 руб. х 10,5 ч).

В -ночное время он отработал 4 часа. Следовательно, доплата за -ночное время равна 780 руб. (150 руб. х 4 ч х 130%).

Доплата за -сверхурочную работу составит 1 050 руб.
(150 руб. х 2 ч х 1,5 + 150 руб. х 2 ч х 2).

Общая сумма заработка -&ndash- 3 405 руб. (1 575 + 780 + 1 050).

&hellip-к  - вопросу 11

При суммированном учете рабочего времени работа, выполненная в -выходной или -праздничный день сверх нормального числа рабочих часов за -учетный период, при подсчете сверхурочных часов не -учитывается, так как -уже оплачена в -двойном размере (п. -4Разъяснения Госкомтруда СССР и -Президиума ВЦСПС от - 08.08.1966 № 13/П-21).

Таким образом, правильным ответом является вариант «-б»-: нет.

&hellip-к  - вопросу 12

Важно различать сверхурочную работу и -труд в -условиях ненормированного рабочего дня. Дело в -том, что -переработка в -режиме ненормированного рабочего дня не -признается сверхурочной работой и -не -оплачивается. Такая переработка компенсируется только путем предоставления дополнительного отпуска, продолжительность -которого устанавливается в -коллективном договоре и -не -может быть менее трех календарных дней. Такие разъяснения даны в -письмах Роструда от - 07.06.2008 № 1316-6-1 и -от - 18.03.2008 № 658-6-0.

Таким образом, правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-б»-: нет.

Применим данный вывод в -конкретной ситуации.

Пример 5.

Главному бухгалтеру установлен ненормированный рабочий день. Он работает в -режиме 5-дневной рабочей недели с -двумя выходными днями в -субботу и -воскресенье. В -связи с -подготовкой бухгалтерской отчетности -за -полугодие он (при наличии распоряжения руководителя предприятия) задержался на -работе на -2 часа в -пятницу 25 июля и, кроме того, вышел на -работу в -субботу 26 июля на -4 часа.

Отработанные в -пятницу 2 часа в -повышенном размере (как -сверхурочные) не -оплачиваются, а -компенсируются предоставлением ежегодного дополнительного отпуска за -ненормированный рабочий день. Работа в -течение 4 часов в -субботу в -силу ст. -153 ТК -РФ оплачивается не -менее чем -в -двойном размере, как -работа в -выходной день.

&hellip-к  - вопросу 13

В -целях исчисления «-зарплатных»- налогов суммы сверхурочных нельзя квалифицировать как -компенсационные выплаты, поэтому
доплаты за -сверхнормативный труд, являясь составной частью заработной платы работников, облагаются ЕСН (см., например, Постановление ФАС ЗСО от - 07.04.2008 № Ф04-1209/2008(1113-А75-25)), страховыми взносами на -обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС ЗСО от - 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)) и -на -страхование от -несчастных случаев на -производстве и -профзаболеваний (отсутствуют в -перечне необлагаемых начислений в -пользу работников[3]). Кроме того, оплата сверхурочной работы в -повышенном размере включается в -совокупный годовой доход работника и -облагается НДФЛ в -общеустановленном порядке (ПисьмоМинфина России от - 04.06.2007 № 03-04-06-01/174).

Таким образом, правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-б»-: нет.

&hellip-к  - вопросу 14

Статьей 99 ТК -РФ предусмотрено, что -продолжительность -сверхурочной работы не -должна превышать для -каждого работника 4 часов в -течение двух дней подряд и -120 часов в -год. При этом в -большинстве случаев привлечение работника к -сверхурочной работе допускается с -его письменного согласия. Вместе -с -тем -нарушение работодателем этих правил не -лишает работников права требовать повышенной оплаты времени, фактически отработанного сверхурочно (Постановление ФАС ЗСО от - 02.07.2008 № Ф04-3947/2008(7394-А75-14)).

Пункт 3 ст. -255 НК -РФпозволяет учесть -в -составе расходов на -оплату труда начисления стимулирующего и -(или) компенсирующего характера, связанные с -режимом работы и -условиями труда, в -том числе надбавки к -тарифным ставкам и -окладам за -сверхурочную работу, производимые в -соответствии с -законодательством Российской Федерации. Причем в -целях налогообложения суммы начисленных сверхурочных признаются независимо от -соблюдения работодателем порядка привлечения работников к -таким работам. Иными словами, превышение допустимого количества сверхурочных часов или, например, отсутствие письменного согласия работника на -дополнительные работы не -являются препятствиями для -уменьшения налогооблагаемой прибыли[4].

Таким образом, правилен вариант «-б»-: нет, затраты включаются в -состав расходов на -оплату труда и -учитываются при исчислении налога на -прибыль.

Обратите внимание: как -и -в -любом другом случае, организация должна подтвердить обоснованность -расходов. Для -этого в -табелях учета рабочего времени (формы Т-12 и -Т-13) следует отразить количество отработанных сверхурочно часов (используя буквенный код «-С»- или -цифровой «-04»-).

&hellip-к  - вопросу 15

Некоторые специалисты -считают, что -уменьшить прибыль можно только на -те суммы сверхурочных, которые указаны в -ст. -152 ТК -РФ, то -есть -первые 2 часа работы в -полуторном размере, последующие часы -&ndash- в -двойном размере. Соответственно, если выплаты производятся в -более высоких размерах, то -затраты при определении налоговой базы не -учитываются.

Однако данная позиция неверна, поскольку названная статья ТК -РФ устанавливает только минимальные размеры доплаты, предоставляя организации право самостоятельно определить конкретную плату за -сверхурочную работу и -закрепить ее в -коллективном (трудовом) договоре или -локальном нормативном акте. К -тому -же и -гл. -25 «-Налог на -прибыль»- НК -РФ не -содержит каких-либо лимитов признания рассматриваемых сумм в -составе расходов, уменьшающих налоговую базу. Следовательно, сверхурочные включаются в -расходы на -оплату труда в -размере фактически начисленных работникам сумм[5].

Таким образом, правильно ответили те, кто -выбрал вариант «-а»-: да.

[1] Действующее законодательство не -регламентирует порядок исчисления часовой тарифной ставки. На -практике применяется два варианта расчета: путем деления месячного оклада на -норму рабочего времени в -данном месяце и -путем деления месячного оклада на -среднемесячное число рабочих часов в -календарном году (среднемесячное число рабочих часов определяется делением нормального количества рабочих часов в -году на -число месяцев). Выбранный предприятием способ расчета следует закрепить в -коллективном договоре либо локальном нормативном акте.

[2] Норма рабочего времени в -сентябре 2008 -года при 40-часовой рабочей неделе равна 176 часам.

[3] Имеется в -виду Перечень выплат, на -которые не -начисляются страховые взносы в -ФСС -РФ, утв. Постановлением Правительства -РФ от - 07.07.1999 № 765.

[4] См., например, Письмо Минфина России от - 22.05.2007 № 03-03-06/1/278.

[5] Косвенное подтверждение этому выводу можно найти в -письмах УФНС по -г. Москве от - 28.03.2008 № 20-12/030157 и -от - 14.03.2008 № 21-18/252.


Возврат к списку

(Нет голосов)