МЫ В СОЦСЕТЯХ:

Строительный подряд и качество

Как -известно, за -недостатки (дефекты), обнаруженные в -течение гарантийного срока, несет ответственность -подрядчик, если не -докажет, что -они возникли вследствие нормального износа объекта или -его частей, неправильной эксплуатации либо ненадлежащего ремонта объекта (п. -2 ст. -756 ГК -РФ).

Мониторинг судебной практики позволяет сделать вывод, что -указанная норма не -мертва и -споры относительно качества выполненных работ постоянно становятся предметом разбирательств, отдельные из -которых доходят даже до -ВАС -РФ. Вот только один из -них. Подрядчик отремонтировал систему отопления, после чего произошел разрыв радиатора (был скрытый производственный брак в -литье) и, как -следствие, затопление помещений с -повреждением имущества. В -результате суд обязал подрядчика возместить причиненный ущерб (Определение от - 07.02.2008 № 1234/08). Впрочем, до -поры до -времени оставим Гражданский кодекс в -покое и -поговорим о -бухгалтерском учете и -налогообложении операций, связанных с -браком.

История и -продолжение

То, что -в -гражданском праве называется дефектами выполненных работ, в -бухгалтерском и -налоговом учете именуется браком. К -сожалению, прибегнуть к -помощи нормативных актов, чтобы просто -взять оттуда определение понятия брака строительных работ, нам не -удалось, поскольку в -справочно-правовых базах таких документов нет.

Вместе -с -тем -в -п. -4.33 Типовых методических рекомендаций по -планированию и -учету себестоимости -строительных работ[1] (далее -&ndash- Методические рекомендации) перечислены затраты, которые относятся к -потерям от -брака, в -частности -это:

&ndash-расходы на -переделку подрядчиком некачественно выполненных строительных работ, то -есть -работ, произведенных с -нарушением технических условий, СНиПов или -проектного решения-

&ndash-расходы на -устранение повреждений ранее выполненных частей конструкций зданий и -сооружений-

&ndash-стоимость -окончательно забракованных работ.

Таким образом, и -без -определения мы могли -учитывать потери от -брака в -строительных организациях. Почему могли? Да -потому, что -Методические рекомендации утратили силу с - 01.01.2002 в -связи с -изданием Письма Госстроя России от - 09.11.2001 № НМ-6128/7 . К -сожалению, вместо -упомянутой «-методички»- ничего нового чиновники не -внедрили, а -в -действующих нормативных актах по -бухгалтерскому учету вопросам брака должного внимания не -уделяется.

Как -же быть? Все очень просто. Обратимся к -п. -8 ПБУ -1/98 «-учетная политика организации»-, согласно которому, если по -конкретному вопросу в -нормативных документах не -установлены способы ведения бухгалтерского учета, то -при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из -настоящего и -иных положений по -бухгалтерскому учету. Полагаем, что -изобретать колесо не -имеет смысла и -наиболее простым выходом из -данной ситуации будет заимствование правил, установленных в -п. -4.32 -&ndash- 4.36 Методических рекомендаций, и -фиксация их -в -учетной политике.

Методическая классификация

Вновь обратимся к -Методическим рекомендациям (п. -4.32). Потери от -брака в -строительных организациях учитываются на -счете «-Брак в -производстве»-, согласно Плану счетов и -инструкции по -его применению это счет 28. Аналитический учет ведется по -подразделениям, объектам строительства, причинам и -виновникам брака.

В -зависимости -от -характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на -исправимый и -неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически возможно и -экономически целесообразно, окончательным -&ndash- работы, исправление которых технически невозможно и -экономически нецелесообразно.

По -месту -обнаружения брак подразделяется на -внутренний, выявленный строительной организацией до -сдачи работ заказчику, и -внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства (п. -4.34 Методических рекомендаций). Кроме того, необходимо различать брак, стоимость -которого можно взыскать с -виновных лиц, и -брак при отсутствии виновников.

На -практике учет осуществляется так: по -дебету счета 28 собираются все затраты по -выявленному внутреннему и -внешнему браку, стоимость -окончательного брака, расходы по -исправлению. При этом в -затратах на -исправление брака, допущенного при производстве строительных работ, отражаются:

&ndash-стоимость -дополнительно израсходованных материалов-

&ndash-расходы по -оплате труда рабочих за -дополнительные работы, произведенные в -связи с -устранением дефектов, и -начисления на -нее[2]-

&ndash-расходы по -эксплуатации строительных машин и -механизмов, использованных при исправлении брака-

&ndash-часть -накладных расходов-

&ndash-оплата услуг (работ) по -исправлению брака сторонними организациями.

По -кредиту отражаются суммы, отнесенные за -счет поставщиков и -субподрядных строительных организаций (если они признали свою вину), суммы, подлежащие возмещению лицами, допустившими брак, а -также стоимость -материалов, оприходованных при разборке и -демонтаже по -ценам возможного использования.

На -конец месяца счет 28 не -имеет сальдо, то -есть -он закрывается ежемесячно. В -связи с -этим может возникнуть вопрос о -том, как -поступить, если брак, по -вашему мнению, возник по -вине поставщика, но -он не -согласен возмещать потери либо не -успел ответить на -претензию, поскольку эти два события обособлены во -времени. Полагаем, в -таком случае нужно составить проводку: Дебет 76-2 «-Расчеты по -претензиям»-
Кредит 28. Если поставщик даст отрицательный ответ и -вы с -ним согласитесь или -суд откажется удовлетворять ваши требования, то -производится обратная запись: Дебет 28 Кредит 76-2.

В -конце месяца рассчитывается разница между дебетовым и -кредитовым оборотом, которая и -представляет собой потери от -брака, допущенного при производстве строительных работ, и -включается в -себестоимость -работ по -объектам строительства. Однако если работы выполнены в -предыдущие годы, то -потери от -брака списываются за -счет резерва на -гарантийный ремонт (Дебет 96 Кредит 28), а -при его отсутствии -&ndash- в -составе убытков прошлых лет, выявленных в -отчетном году, в -дебет счета 91-2 «-Прочие доходы и -расходы»- (п. -4.35 Методических рекомендаций).

Пример 1.

Подрядчик заключил договор, по -условиям которого он обязался из -собственных материалов, своими силами и -средствами выполнить по -заданию заказчика ремонт кровли (с -заменой мягкой кровли на -каркасную из -оцинкованного профиля, с -укладкой в -качестве утеплителя пенобетона[3]). Работы подрядчиком выполнены и -приняты заказчиком в -2007 -г. В -течение гарантийного срока в -2008 -г. кровля протекла, и -суд обязал подрядчика устранить данный брак. Для -этого подрядчик привлек субподрядчика. Стоимость -работ составила 377 600 руб., в -том числе НДС -&ndash- 57 600 руб. Резервы подрядчиком не -создавались.

В -бухгалтерском учете подрядчика будут составлены проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена стоимость -работ по -исправлению брака, выполненных субподрядчиком
(377 600 - 57 600) руб.

28

60

320 000

Учтен НДС

19

60

57 600

НДС принят к -вычету <-*>-

68

19

57 600

Списана стоимость -работ по -исправлению брака

91-2

28

320 000

Отражено перечисление денежных средств -субподрядчику

60

51

377 600

<-*>- Подробнее вопросы расчетов с -бюджетом по -НДС рассмотрены ниже.

Несколько слов скажем о -накладных расходах. Они формируют стоимость -брака в -соответствии с -принятой у -подрядчика базой для -распределения косвенных расходов (обычно это прямые затраты, или -затраты на -оплату труда основных рабочих, или -стоимость -использованных материалов).

По -мнению автора, целесообразно дифференцировать состав накладных расходов в -зависимости -от -того, есть -виновник, с -которого можно взыскать сумму причиненного вреда, или -нет. Если виновник имеется, то -в -расчет стоимости -брака следует включать как -часть -общепроизводственных, так и -часть -общехозяйственных расходов
(счета 25, 26 соответственно). Если такового нет, то, полагаем, общехозяйственные расходы списывать через счет 28 не -нужно.

Пример 2.

Учетной политикой подрядчика на -2008 -г. установлено, что -базой для -распределения косвенных расходов являются прямые затраты. В -отсутствие виновников брака общехозяйственные расходы в -его стоимость -не -включаются, в -противном случае часть -данных затрат подлежит взысканию с -виновных лиц.

В -июле 2008 -г. подрядчик выявил два факта брака. Первый возник на -объекте «-А»- (виновные лица отсутствуют, поэтому расходы списываются за -счет самого подрядчика), второй -&ndash- на -объекте «-Б»- (из-за поставки некачественных материалов).

В -августе -2008 -г. поставщик материалов признал свою вину и -возместил ущерб. Общая сумма прямых затрат составила 395 000 руб., из -них расходы, связанные с -браком на -объекте «-А»-, -&ndash- 50 000 руб., на -объекте «-Б»- -&ndash- 45 000 руб., общепроизводственные расходы -&ndash- 80 000 руб., общехозяйственные -&ndash- 180 000 руб.

В -бухгалтерском учете подрядчика будет составлена корреспонденция счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Июль 2008 -г.

Отражены прямые затраты на -производство работ
(395 000 -- 50 000 -- 45 000) руб.

20

10, 60, 70, 69

300 000

Учтены прямые затраты на -исправление брака на -объекте «-А»-

28-А

10, 60, 70, 69

50 000

Учтены прямые затраты на -исправление брака на -объекте «-Б»-

28-Б

10, 60, 70, 69

45 000

Соответствующая часть -общепроизводственных расходов списана на -затраты основного производства работ
(80 000 х 300 000 / 395 000) руб.

20

25

60 759

Часть -общепроизводственных расходов учтена в -составе потерь от -брака на -объекте «-А»-
(80 000 х 50 000 / 395 000) руб.

28-А

25

10 127

Часть -общепроизводственных расходов учтена в -составе потерь от -брака на -объекте «-Б»-
(80 000 х 45 000 / 395 000) руб.

28-Б

25

9 114

Соответствующая часть -общехозяйственных расходов списана на -затраты производства
(180 000 х 300 000 / 345 000) руб.

20

26

156 522

Часть -общехозяйственных расходов включена в -стоимость -брака, возникшего по -вине поставщика материалов
(180 000 х 45 000 / 345 000) руб.

28-Б

26

23 478

Списана стоимость -брака в -части, не -подлежащей удержанию с -виновных лиц
(50 000 + 10 127) руб.

20

28-А

60 127

Поставщику материалов предъявлена претензия в -связи с -выявленным в -них браком
(45 000 + 9 114 + 23 478) руб.

76-2

28-Б

77 592

Август 2008 -г.

Получены денежные средства от -поставщика материалов

51

76-2

77 592

Отдельно про -виновных работников

Только что -мы рассмотрели два варианта списания брака: за -счет предприятия (расходов на -производство) и -за -счет сторонней организации. Однако есть -и -третий способ, когда виновником брака является работник самого подрядчика. В -таком случае для -правомерного удержания из -заработной платы стоимости -брака необходимо учесть -целый ряд норм трудового законодательства.

Согласно ст. -238 ТК -РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с -работника не -подлежат. Под -прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или -ухудшение состояния указанного имущества (в -том числе имущества третьих лиц, находящегося у -работодателя, если он несет ответственность -за -сохранность -этого имущества), а -также необходимость -для -работодателя произвести -затраты либо излишние выплаты на -приобретение или -восстановление имущества.

Следует различать прямой действительный ущерб и -прямые расходы по -производству работ. На -наш взгляд, под -ущербом в -рамках трудовых отношений можно понимать расходы на -исправление брака, суммы оплаты вынужденного прогула работников (если в -результате брака произошел простой), штрафные санкции за -неисполнение организацией договорных обязательств -и -т. п.

Закон ограничивает размер материальной ответственности -работника за -ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. -241 ТК -РФ). Однако из -этого правила есть -исключения. Так, полная материальная ответственность -возлагается на -работника, в -случае если ущерб причинен (ст. -243 ТК -РФ):

&ndash-умышленно-

&ndash-не -при исполнении работником трудовых обязанностей-

&ndash-в -состоянии алкогольного, наркотического или -иного токсического опьянения-

&ndash-в -результате преступных действий работника, установленных приговором суда, или -административного проступка.

Кроме того, полная материальная ответственность -возлагается на -работника при заключении договора о -такой ответственности. Однако в -силу ст. -244 ТК -РФ подобный договор может быть заключен не -с -любыми работниками, а -только с -теми, которые занимают должность -или -выполняют работу по -строго определенному перечню, установленному ПостановлениемМинтруда России № 85[4] .

Согласно указанному нормативному акту работодатель вправе заключить договоры о -полной индивидуальной материальной ответственности -с: начальниками (руководителями) строительных и -монтажных цехов, участков и -иных строительно-монтажных подразделений, производителями работ и -мастерами (в -том числе старшими, главными) строительных и -монтажных работ.

Выделенное нами слово имеет ключевое значение, поскольку указывает на -персональную ответственность -поименованных лиц. Следовательно, если работы выполняются таким образом, что -невозможно разграничить ответственность -каждого работника, то -договор об -индивидуальной материальной ответственности -в -принципе -не -может быть заключен.

Для -взыскания с -работника ущерба очень важно соблюдать установленную Трудовым кодексом процедуру. Так, на -основании ст. -248 ТК -РФ взыскание с -виновного работника суммы причиненного ущерба, не -превышающей среднего месячного заработка, производится по -распоряжению работодателя, которое может быть подписано не -позднее одного месяца со -дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или -работник не -согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а -сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с -работника, превышает его средний месячный заработок, то -взыскание осуществляется в -судебном порядке.

При удержании ущерба, причиненного в -результате брака, необходимо учитывать, что -его размер не -может превышать 20% от -зарплаты (ст. -138 ТК -РФ). Причем 20% следует рассчитывать от -суммы, реально получаемой работником, то -есть -без -НДФЛ.

Пример 3.

При ремонте трубопровода сварщик Иванов П. П. в -июне 2008 -г. допустил непровар его стыков. Затраты на -исправление брака составили 9 000 руб. По -распоряжению руководителя, изданному в -конце того -же месяца, сумму ущерба решено удержать с -Иванова П. П., средняя заработная плата которого равна 15 000 руб. В -июне 2008 -г. зарплата Иванова П. П. составила 16 000 руб., в -июле -&ndash- 18 000 руб., в -августе -&ndash- 25 000 руб.

В -бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Июнь 2008 -г.

Отражена стоимость -работ по -исправлению брака

28

10, 70, 69, 60, 25, 26

9 000

Учтена сумма ущерба, подлежащая удержанию с -работника

73-2

28

9 000

Начислена заработная плата Иванову П. П.

20

70

16 000

Удержан НДФЛ
(16 000 руб. х 13%)

70

68

2 080

Удержаны из -зарплаты работника суммы в -счет погашения числящейся за -ним задолженности -по -возмещению материального ущерба, причиненного им организации в -результате брака
((16 000 -- 2 080) руб. х 20%)

70

73-2

2 784

Выплачена заработная плата Иванову П. П. из -кассы предприятия
(16 000 -- 2 080 -- 2 784) руб.

70

50

11 136

Июль 2008 -г.

Начислена заработная плата Иванову П. П.

20

70

18 000

Удержан НДФЛ
(18 000 руб. х 13%)

70

68

2 340

Удержана соответствующая часть -задолженности -Иванова П. П.
((18 000 -- 2 340) руб. х 20%)

70

73-2

3 132

Выплачена заработная плата Иванову П. П. из -кассы предприятия
(18 000 -- 2 340 -- 3 132) руб.

70

50

12 528

Август 2008 -г.

Начислена заработная плата Иванову П. П.

20

70

25 000

Удержан НДФЛ
(25 000 руб. х 13%)

70

68

3 250

Удержана оставшаяся часть -задолженности
(9 000 -- 2 784 -- 3 132) руб.

70

73-2

3 084

Отражена выдача заработной платы Иванову П. П. из -кассы предприятия
(25 000 -- 3 250 -- 3 084) руб.

70

50

18 666

Налог на -добавленную стоимость

Как -известно, НДС -&ndash- один из -самых крупных, сложных налогов и -спорных моментов, возникающих при его исчислении, предостаточно. Брак также нередко становится причиной конфликтов с -проверяющими, и -это не -удивительно, ведь на -практике возникает масса вопросов, например:

&ndash-нужно -ли восстанавливать НДС со -стоимости -материально-производственных запасов (МПЗ), израсходованных при выполнении работ, результат которых признан окончательным браком?

&ndash-можно -ли предъявить к -вычету НДС со -стоимости -работ и -услуг сторонних организаций, нанятых для -исправления брака?

Позиция многих налоговых инспекций на -местах заключается в -следующем. Если стоимость -выполненных работ списывается как -брак, то -материалы не -признаются использованными в -операциях, облагаемых НДС, следовательно, сумма «-входного»- налога, принятая к -вычету, подлежит восстановлению (см. -Письмо УФНС по -г. Москве от - 10.09.2007 № 19-11/085977 ). При этом к -стоимости -потерь от -брака, взыскиваемой с -виновных лиц, прибавляется сумма восстановленного НДС (то -есть -налог уплачивает виновное лицо).

По -мнению автора, налог восстанавливать не -нужно. Случаи, с -которыми закон связывает эту обязанность, перечислены в -п. -3 ст. -170 НК -РФ, и -брак среди них не -поименован. Говорить о -том, что -затраты, связанные с -браком, не -участвуют в -операциях, облагаемых НДС, также не -приходится, так как -данная статья затрат присутствует в -себестоимости -продукции в -бухгалтерском учете и -в -расходах для -целей налого-обложения прибыли.

Кстати, судебная практика подтверждает ошибочность -фискальной позиции. Например, ФАС СЗО в -Постановлении от - 28.12.2007 № А56-4562/2007 указал: все условия для -принятия НДС к -вычету предприятием выполнены, что -налоговым органом не -оспаривается. Из -пункта 3 ст. -170 НК -РФ следует, что -при принятии налогоплательщиком сумм НДС, поименованных в -п. -2 ст. -170 НК -РФ, к -вычету или -возмещению соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и -уплате в -бюджет. При этом в -п. -2 ст. -170 НК -РФ приведен закрытый перечень случаев, когда предусматривается обязанность -по -восстановлению НДС, следовательно, при возникновении брака у -предприятия такая обязанность -отсутствовала. Аналогичные выводы сделаны
в -постановлениях ФАС МО от - 07.03.2008 № КА-А41/1528-08 , ФАС УО от - 17.12.2007 № Ф09-10398/07-С3 , ФАС ЗСО от - 02.08.2006 № Ф04-4812/2006(25040-А46-31) .

Считаем, что -НДС, предъявленный сторонней организацией вследствие реализации товаров (работ, услуг), связанных с -исправлением брака, можно принимать к -вычету. Основание то -же. Брак -&ndash- это неприятная, но -неотъемлемая часть -технологического процесса, а -значит, причин для -отказа в -вычете НДС не -имеется.

В -этой связи внимания заслуживают выводы Десятого арбитражного апелляционного суда(см. -Постановление от - 04.04.2008 № А41-К2-12469/07 ): суд первой инстанции правомерно пришел к -выводу о -том, что -в -связи с -необходимостью выполнения заявителем обязательств -по -устранению недостатков и -недоделок ранее выполненных работ, расходы заявителя на -оплату поставщикам являются обоснованными и -понесены в -целях осуществления облагаемой НДС деятельности. Предъявление к -вычету входящего НДС, выставленного поставщиками, является правомерным. Обязательство заявителя перед заказчиком по -устранению любых дефектов выполненных работ было предусмотрено договором строительного подряда.

Таким образом, товары (работы, услуги), вычет НДС по -которым оспорен налоговым органом, приобретены заявителем у -поставщиков для -исполнения обязательств -по -договору и, соответственно, связаны с -осуществлением заявителем облагаемой НДС деятельности. На -этом основании предъявление входящего НДС по -уплаченным поставщикам суммам является обоснованным и -правомерным .

 -

Полагаем, дальнейшие комментарии излишни.

 -

[1] Утверждены Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7.

[2] В -Методических рекомендациях про -начисления на -зарплату ничего не -говорится, тем -не -менее считаем, что -логичнее учитывать их -таким образом.

[3] Аналогичный случай был рассмотрен ФАС ЗСО в -Постановлении от - 10.04.2008 № Ф04-2289/2008(3270-А67-39).

[4] Постановление Минтруда России от - 31.12.2002 № 85 «-Об -утверждении перечней должностей и -работ, замещаемых или -выполняемых работниками, с -которыми работодатель может заключать письменные договоры о -полной индивидуальной или -коллективной (бригадной) материальной ответственности, а -также типовых форм договоров о -полной материальной ответственности»-.


Возврат к списку

(Нет голосов)