МЫ В СОЦСЕТЯХ:

Сдаем отчетность в электронном виде: КТО и КАК?

В последнее время представители налоговой службы принуждают всех налогоплательщиков сдавать отчетность в электронном виде. Правомерно ли это? И какая ответственность предусмотрена за непредставление декларации в электронном виде?

Кто обязан представлять декларации в электронном виде?

С 2008 года представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде обязаны:

1. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (а не 250, как в 2007 году). Причем организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны считать среднесписочную численность работников в целом по организации1.

К сведению. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых не превышает 100 человек, по-прежнему вправе представлять в налоговый орган декларации (расчеты) по установленной форме на бумажном носителе. И не принять их налоговый орган не вправе2.

2. Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.

3. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (независимо от численности сотрудников)3.

Обратите внимание! По мнению Минфина, организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, с 2007 года уточненные налоговые декларации необходимо представлять в электронном виде, а не на бумажном носителе4. Такие требования налоговики могут распространять и на других налогоплательщиков, указанных в пункте 3 статьи 80 НК РФ.

Напоминаем, что с 2008 года сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год должны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики независимо от того, превышает среднесписочная численность их работников 100 человек или нет5.

Сведения нужно подавать в срок не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована)6. ФНС России утвердила форму сведений о среднесписочной численности работников7 и рекомендовала Порядок ее заполнения и представления8.


Порядок представления декларации в электронном виде

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации и могут быть представлены в электронном виде9.

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что именно считается представлением налоговой декларации в электронном виде.

Порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде должен определять Минфин России10. Однако на данный момент финансовым ведомством он не разработан.

В настоящее время организации следует руководствоваться Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи11 и Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи12. Эти документы утверждены приказами ФНС России, которые действуют в части, не противоречащей пункту 3 статьи 80 НК РФ.

Многие организации предпочитают сдавать налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на электронных носителях: дискете, компакт-диске или флеш-карте. Как правило, связано это с тем, что передача отчетности по телекоммуникационным каналам связи требует дополнительных затрат и необходимой компетенции бухгалтера.

При сдаче в налоговый орган деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях организации нужно представлять бумажные экземпляры. Если организация представляет документы по телекоммуникационным каналам связи, бумажные экземпляры необязательны.


Ответственность за непредставление деклараций в электронном виде

По мнению Минфина России, под сдачей отчетности в электронном виде понимается только передача деклараций и расчетов по телекоммуникационным каналам связи. Такой вывод можно сделать и из абзаца 1 пункта 4 статьи 80 НК РФ. В нем говорится о том, что налоговая декларация может быть передана по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, организациям, обязанным представлять налоговую декларацию в электронном виде, все-таки предпочтительней передавать ее по телекоммуникационным каналам связи.

Специалисты финансового ведомства считают, что представление налогоплательщиком налоговой декларации в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением им обязанности13. Налогоплательщик, представляющий налоговую декларацию (расчет) с нарушением требований, указанных в статье 80 НК РФ, должен привлекаться к ответственности с учетом правоприменительной практики, а также поэтапного характера введения обязательности представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде.

Статьей 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок по месту учета налоговой декларации, статьей 126 НК РФ – за непредставление в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. При этом специальная ответственность за непредставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде НК РФ не установлена.

Значит, налогоплательщик, который обязан представлять отчетность в электронном виде, но сдал ее на бумаге, дискете, компакт-диске или флеш-карте, может обжаловать привлечение к ответственности по статьям 119, 126 НК РФ в судебном порядке.

В этом случае суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа отказал в привлечении к ответственности организации, которая представила декларацию в электронном виде, но не по телекоммуникационным каналам связи, а на дискетах14.

Общий вывод всех судов следующий: ответственность установлена НК РФ именно за нарушение сроков представления декларации, а не порядка ее представления.

И в заключение отметим: если организация, указанная в пункте 3 статьи 80 НК РФ, хочет избежать спора с представителями налоговой службы, ей надо представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи.

Автор - главный эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит».

1) письмо Минфина России от 29.12.2006 № 03-02-07/1-364

2) письма Минфина России от 13.02.2008 № 03-02-08/5, от 14.11.2007 № 03-02-07/1-472

3) п. 3 ст. 80 НК РФ, в ред.Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ

4) письмо Минфина России от 24.05.2007 № 03-02-07/1-256

5) письмо ФНС России от 09.07.2007 № 25-3-05/512

6) абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ- письма ФНС России от 09.07.2007 № ЧД-6-25/536@, от 09.07.2007 № 25-3-05/512

7) приказ ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@

8) письмо ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@

9) п. 3 ст. 80 НК РФ

10) абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ

11) утв. приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169

12) утв. приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-32/705@

13) письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-01-13/9-269, напр. письмом ФНС России от 09.01.2008 № ЧД-6-25/2@

14) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2007 № А58-2710/07-Ф02-7689/07


Возврат к списку

(Нет голосов)